Этот метод распределяет накладные расходы при выполнении операций пропорционально реальным затратам тех или иных ресурсов. Итак, в рассматриваемом примере доставка одной партии материалов обходится в $ 12 000 : 1200 партий = $ 10/партию.
В отличие от традиционных подходов, в методе ABC движителем себестоимости ("драйвером затрат") становится количество доставленных материалов вместо прямых трудозатрат. Поскольку на изготовление партии корпусов в 100 шт. требуется четыре партии материалов по $ 10 за партию или $ 40, расходуемых на доставку материалов, а для такой же партии валов - всего 2 партии материалов или $ 20 на доставку материалов, то накладные расходы при производстве корпусов составят $ 0,40/шт., а при производстве валов - всего $ 0,20/шт. Такое распределение накладных расходов представляется более правильным.
Из примера также следует, что при стоимости одного часа работы $ 15,00 и трудоемкости изделий обоих видов 0,25 ч прямые затраты на производство единицы продукции составляют $ 3,75. Может показаться, что не имеет особого значения, какую величину накладных расходов, связанных с доставкой материалов, следует прибавлять к подобным прямым затратам: $ 0,20, $ 0,30 или $ 0,40.
Учитывая, что накладные расходы в среднем составляет 8% прямых затрат, такое предположение можно считать справедливым, и именно поэтому традиционные методы учета этих затрат хорошо работали в прошлом. Однако в современном мире, с ростом применения автоматизированных, управляемых компьютерами производственных процессов, накладные и прочие косвенные расходы начинают превалировать над прямыми производственными затратами. Стало вполне нормальным, что эти расходы составляют несколько сотен процентов от прямых трудозатрат. В этих условиях, если мы хотим управлять накладными расходами и сокращать их, принципиальное значение приобретают способы их учета.
В рассмотренном примере в качестве фактора, определяющего накладные расходы, выступает доставка материалов - количество транспортируемых партий. В реальном производстве таких факторов может быть много. В частности, накладные расходы могут определяться оформлением заказов на поставки, наладкой и настройкой станков, исследованием и удовлетворением претензий потребителей, заявками на техническое обслуживание, изменениями технологии, списанием брака и т.д. Интенсивность возникновения накладных расходов, обусловленных определенным фактором, вычисляется путем деления общей величины расходов, связанных с действием этого фактора (например, суммарной стоимости удовлетворения претензий потребителей за рассматриваемый период времени) на число проявлений данного фактора (в данном случае число поступивших за этот период претензий). Может оказаться, что за данный период затраты на одну настройку составили $ 70, на удовлетворение одной претензии потребителей - $ 650, а на выполнение одной заявки на техническое обслуживание - $ 65. Эти величины можно затем прибавить к прямым затратам на производство определенной продукции или на предоставление определенных услуг. При этом можно будет учесть, что производство разных видов продукции связано с накладными расходами разного состава, а в некоторых случаях эти расходы могут отсутствовать вовсе. Например, если накладные расходы, связанные с удовлетворением одной претензии потребителей, составляют $ 650 и за рассматриваемый месяц поступило 10 претензий к качеству изготовления валов, то в методе ABC к прямым затратам на изготовление валов за этот период следует приплюсовать $ 6500 накладных расходов, связанных с претензиями.
Создается впечатление, что внедрение подобного учета накладных расходов даст дополнительную нагрузку на бухгалтерию предприятия. В прошлом такое утверждение было бы вполне правомерным, но, учитывая компьютеризацию бухгалтерского учета на всех современных предприятиях, дополнительные затраты потребуются только на перенастройку программного обеспечения. В дальнейшем все расчеты будут проводиться в автоматическом режиме и при наличии соответствующих исходных данных программа будет выдавать по запросам любую точную и детализированную информацию о затратах.